2019年1月1日起正式實(shí)施的新修改的 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》首次增加6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。為切實(shí)將專項(xiàng)附加扣除政策扎實(shí)有效地精準(zhǔn)落地，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法 （試行）》，讓廣大扣繳義務(wù)人知曉如何采集專扣信息、如何在預(yù)扣環(huán)節(jié)為納稅人辦理扣除，以及明確在辦理專項(xiàng)附加扣除工作中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)等，讓納稅人能夠清楚自己可以享受專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目、起始時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、途徑等。
制度設(shè)計(jì)的主要原則
　　實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策是個(gè)人所得稅改革的最大亮點(diǎn)，也是最大難點(diǎn)。為充分體現(xiàn)改革初衷，讓人民群眾切實(shí)享受到改革的紅利，具體制度設(shè)計(jì)重點(diǎn)考慮了以下原則：
　　公平合理?？鄢秶鞔_清晰，扣除標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)合理，與6項(xiàng)支出的實(shí)際情況銜接。
　　利于民生。通過(guò)實(shí)施專項(xiàng)附加扣除，切實(shí)做到減稅讓利，増強(qiáng)人民群眾獲得感。
　　簡(jiǎn)便易行。具有可操作性，盡量簡(jiǎn)化手續(xù)和流程，通過(guò)部門間信息共享，讓信息多跑路，讓群眾少跑腿，盡可能減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)征管風(fēng)險(xiǎn)可控。
專項(xiàng)附加扣除六大項(xiàng)
子女教育
　　扣除范圍：有子女處于學(xué)前教育和學(xué)歷教育階段的納稅人，不論子女在境內(nèi)、外接受教育，不論接受公辦、民辦教育，都可以按照規(guī)定享受子女教育扣除。具體可扣除的教育階段包括學(xué)前教育（3歲至小學(xué)入學(xué)前，不包括0－3歲子女）、義務(wù)教育（包括小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（包括普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（包括?？?、本科、碩士和博士研究生教育）。
　　扣除方式：定額扣除方式。
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：納稅人的子女教育支出，在綜合所得應(yīng)納稅所得額中，按每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)予以定額扣除。
　　扣除主體：由子女的法定監(jiān)護(hù)人扣除。法定監(jiān)護(hù)人為受教育子女父母的，可選擇分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，也可選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式一經(jīng)約定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。納稅人對(duì)扣除方式的約定未達(dá)成一致意見(jiàn)的，不得扣除。法定監(jiān)護(hù)人不是受教育子女父母的，比照上述原則扣除。
繼續(xù)教育
　　扣除范圍：限定在學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出。
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：納稅人在境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人在境內(nèi)接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的年度，按照3600元定額扣除。
　　扣除主體：技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出由接受教育的納稅人本人扣除。大學(xué)本科及以下的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育可以由接受教育的本人扣除，也可以由其父母扣除，但對(duì)于同一教育事項(xiàng)，不得重復(fù)扣除。納稅人工作后再接受研究生及以上的學(xué)歷（學(xué)位）教育，只能由納稅人本人申報(bào)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出扣除。
大病醫(yī)療
扣除范圍：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)
　?。ㄊ侵羔t(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累
　　計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦
　　理年度匯算清繳時(shí)，在80000元
　　限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
　　扣除方式：對(duì)大病醫(yī)療扣除設(shè)定扣除金
　　額上限，上限為80000元／年，采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除方式，在次年匯算清繳時(shí)扣除。
　　扣除主體：納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。
住房貸款利息
　　扣除主體：經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
　　夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：每一符合規(guī)定的住房貸款利息，按照每月1000元扣除，最長(zhǎng)扣除時(shí)限不超過(guò)240個(gè)月。
住房租金
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的城市為每月1500元；除上述所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)（含）的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。
　　扣除主體：住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方（即承租人）扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒(méi)有住房的，可以分別扣除住房租金支出。夫妻雙方不得同時(shí)分別享受住房貸款利息扣除和住房租金扣除。
贍養(yǎng)老人
　　扣除范圍：納稅人贍養(yǎng)一位及以上60歲（含）以上父母以及子女均已去世的祖父母、外祖父母的贍養(yǎng)支出，可以稅前扣除。
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
　　納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，分?jǐn)偡绞桨ㄓ少狆B(yǎng)人均攤或約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。采取指定分?jǐn)偦蛘呒s定分?jǐn)偡绞降模恳患{稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過(guò)每月1000元，并簽訂書(shū)面分?jǐn)倕f(xié)議。指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌?，以指定分?jǐn)倿闇?zhǔn)。
　　納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
　　扣除主體：贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的扣除主體應(yīng)當(dāng)是贍養(yǎng)義務(wù)人。具體包括：（1）負(fù)有贍養(yǎng)義務(wù)的所有子女。《婚姻法》規(guī)定：婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女、繼子女有贍養(yǎng)扶助父母的義務(wù)。
　?。?）祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，
　　對(duì)祖父母、外祖父母承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)的孫子
　　女、外孫子女。
操作要點(diǎn)
　　●納稅人享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)如何操作？
　　納稅人應(yīng)該在首次享受專項(xiàng)附加扣除時(shí)，向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息；相關(guān)信息發(fā)生變化時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)更新、報(bào)送信息，并對(duì)所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，扣繳義務(wù)人根據(jù)納稅人提供的相關(guān)信息按月辦理扣繳申報(bào)。如果納稅人未及時(shí)辦理以及未足額享受扣除的，可以通過(guò)扣繳義務(wù)人，在以后月份補(bǔ)扣。也可在匯算清繳時(shí)，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息并享受專項(xiàng)附加扣除政策。
　　●扣繳義務(wù)人如何為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除的扣繳申報(bào)？
　　扣繳義務(wù)人在辦理扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息，進(jìn)行稅前扣除并代扣代繳稅款?？劾U義務(wù)人不得擅自更改納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息，如果發(fā)現(xiàn)納稅人提供信息有誤，應(yīng)當(dāng)提醒納稅人及時(shí)更正；納稅人拒不更正的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　●納稅人如何向稅務(wù)部門報(bào)送信息？
　　納稅人可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端、電子模板或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息。
　　年度終了后，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的，按申報(bào)渠道分別處理。
　　扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除的方式和渠道，鼓勵(lì)并引導(dǎo)納稅人采用遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送信息。
　　●對(duì)于虛假申報(bào)騙取專項(xiàng)附加扣除的，稅務(wù)部門將如何處理？
　　對(duì)于6個(gè)專項(xiàng)附加扣除，稅務(wù)部門本著方便納稅人享受扣除和減稅的原則，采取“納稅人申報(bào)就能扣除，預(yù)繳環(huán)節(jié)就能享受，證明材料自行留存，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后抽查”的稅收征管方式，主要采取事后抽查方式對(duì)納稅人專項(xiàng)附加扣除申報(bào)進(jìn)行檢查和糾正。
提示
　　納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。
（王澎整理）